协会专家解析，海关AEO认证进出口业务审计的最详细解析（上）

果子

今天又完成一份AEO认证审计报告的拟制，待后续被审计企业进行现场反馈和建议说明后就完工了。随着这两年单独找我们开展进出口业务审计的高级认证企业越来越多，我发现很多高级认证企业和所谓的认证辅导机构都不知道怎么做审计。今天，我就围绕着这个话题来讲解下吧。

一、海关AEO审计的两种类型

在海关总署2022年106号公告发布的AEO认证标准中，已经明确了审计类型，只是有些人看不懂而已，

（11）每年实施进出口活动及持续符合高级认证企业标准的内部审计，完整记录内部审计过程和结果。

这里很明确了，海关AEO认证标准所涉及的审计分别是进出口活动审计及持续符合性审计。作为不同类别的企业应当做相应的准备，作为新申请海关AEO高级认证的企业，仅需要开展一次进出口业务审计即可，因为持续符合认证标准的审计是通过海关AEO认证之后每年进行一次的。如果有人说这条标准是一个审计工作，或者说进出口业务及符合证标准审计两者都应该在申请认证时提交海关，那就只能说做关务或者做认证辅导工作时间不超过3年，太缺乏工作经验了。

而对于已经成为高级认证的企业，每年都要持续开展一次进出口业务审计和一次持续复核认证标准的审计。换句话说，在海关五年一次的复审时，企业至少要提供10套审计资料才可以。在果子对企业开展检查工作中，超过70%的企业并没有做到这点，连续补10次审计资料需要消耗多少资源，各位应当清楚。

二、到底AEO认证的审计是什么

《中国大百科全书》中对审计的描述——“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果
传达给有关使用者。这里很关键的展现出审计的目的是对本单位经济活动的合法合规性或有效性的真实公允性的一种看法。落实在海关AEO认证要求的审计就是审核两个要点，即：企业进出口行为的合法合规性，企业对海关AEO认证的执行符合性。

既然对审计工作有社会公允的认定，则应遵循必要的程序开展相关工作而非以自己的主观医院对这项工作进行认定。那么，在审计过程中至少应经过收集和评价证据、客观性工作、按既定标准执行、传达结果及系统过程等主要环节进行工作，这才叫做审计。


如果从海关的角度来，进出口业务审计就是自行开展的“海关稽查”，因为海关开展复审的依据之一就是《海关稽查条例》，也就意味着企业要以海关稽查的角度和方式方法来开展审计工作。如果企业或辅导公司都没有经历过海关稽查，你猜他会不会审计？

三、建立审计制度

果子（微信：sunkai0107）很清楚一些国有企业、上市公司和集团化运作的企业都有内部审计部门，以及相应的内部审计制度，但这些审计制度往往是笼统的内控管理要求。果子曾经在不同的企业中看到过超过30份原有的内部审计制度，无论制度条款是否严谨均未能包含或满足海关AEO认证的要求。所以，只有审计制度是不足以支持海关AEO高级认证标准的。

在我既往工作经验中发现这些既有审计管理制度往往都是专注于规范审计工作程序的制度，因其需确保适用性所以未能把各类审计的具体要求列入进来，将海关AEO认证的要求加入其中自然也与立意不符。这种情况下果子通常会在既有审计制度基础上建立二级管理制度，将海关AEO认证要求的审计项目分别列入企业，以便与企业现有制度体系完美融合和补充。当然，在拟制二级管理制度中，我会充分阅读公司原有制度文件，尽最大可能保证措辞、体例、工作习惯保持一致，而非拿出一个模板粗暴套用。这也是作为负责任的辅导机构的底线。反过来，如果您发现某家辅导机构完全不顾公司原有制度体系和表达方式的新制度，那就是已经突破底线了。

四、审计部门及人员

果子在《进出口业务审计工作责任部门是谁》中审计部门的指定和设立进行了详细说明。在这里做一下延展，指定审计部门似乎只是书面调整组织架构或部门工作职责的问题，但问题是审计人员是否可以回答海关的专业问题。有个很简单的逻辑关系，如果审计人员要对关务部门开展进出口业务审计，前提是业务水平要强过关务部门才有能力发现并指出进出口工作中存在的违法违规事项，而要想具备这样的能力非一朝一夕可以获得，至少要掌握数十个海关的法律法规和具有丰富的关务作业经验。

在实际工作中，企业拟负责审计的人员来源很多，既有总经办的行政人员，也有财务人员，有质量管理人员，还有党支部书记。遇到海关现场询问的时候，往往都无法应对，甚至连审计制度都回答不上来。

当然，解决办法也不是没有。果子的工作习惯是对于认证标准和制度进行逐条解读，先让审计人员有个完整的感受，了解未来的工作范围；其次，我会将每项作业流程的具体方法及其依据的海关法律法规给相关人员进行讲解；然后，让审计人员全程参与我们审计工作过程，手把手教会这个程序；最后，在每次其独立开展审计工作时提供必要的支持。我就碰到过很多奇葩的情况，第三方公司辅导通过后，对于每年开展的审计工作，公司内审人员既不知道怎么做，辅导公司也不提供事后支持，导致企业额外负担大量成本。

五、进出口业务审计开展

最近，果子到访某家报关企业，该企业之前委托了一家咨询公司进行AEO认证辅导，随后向海关提交认证申请，经海关认证只一天就被下达了认证不通过的结论。企业管理人员把我请过去进行诊断，经过检查各项制度和记录后发现所谓辅导公司甚至没有读过《海关法》和《行政处罚实施条例》，把报关企业的“合理审查”误读为单证复核，导致企业工作环节严重缺失，《海关法》都不符合，分分钟要被处罚的情况还能通过认证？

还有一次，对于一家一般贸易出口型生产企业的制度文件中居然发现了跨境电商和加工贸易的业务流程，我就很好奇辅导公司到底是否真的知道什么叫跨境电商，什么叫加工贸易。

（1）确定监管方式

梳理企业进出口业务所涉及的监管方式，因为每种监管方式对应的法规都不相同，并且其关注重点也有较大差异。比如，一般贸易进口和一般贸易出口关注重点就有诸多差异，更不要提减免税进口和加工贸易了。最近我就碰到一个案例，我们发现某家区内企业账册备案错误，导致核注清单和区外企业报关单都错了，经审计提出后未能引起企业重视，结果没两周客户所在地海关就查出报关单错误，要求删核注清单重报，问题这还是分送集报啊，哪儿有办法。

要想通过监管方式对整个审计工作做出明确计划，没有多年关务工作经验怕是根本胜任不了。

（2）样本抽取

将审计周期内所有报关单据进行统计，按海关规定的比例和规则进行抽选，这要求平衡申报总金额、抽单比例、监管方式、货物流向等各因素关系，得到符合相关抽单规定的报关单。这里要注意，不要抽错单据，涉及进出区的货物要注意核注清单、核放单、报关单和备案清单之间的关系，有的时候区内企业有报关单，有的时候没有，所以还要考虑企业类型的因素。而且不要忘记大多数企业都没保留的单据，如附加页。

未完待遇……接后篇《海关AEO认证进出口业务审计的最详细解析（中）》

还有任何问题欢迎大家与果子（微信：sunkai0107）交流AEO认证事项。

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