海关AEO认证标准中关于审计的操作技巧（下）

果子

海关AEO认证标准中关于审计的操作技巧（下）

要想将海关AEO认证标准中进出口业务审计这项工作做好，必须要先理解海关设置这项认证标准的意义，并且要得到公司最高领导的支持。如何做，请大家耐心把《海关AEO认证标准中关于审计的操作技巧（上）》看完才更有利于本篇的解读。

01 不做好进出口业务审计的后果

其实不少同志内心对于进出口业务审计工作是迷茫的，企业对于进出口业务审计是抗拒的，因为他们感觉这样做增加企业负担，纯属是为了应对海关AEO认证，而没有把其上升到关务风险的层面上去。道理很简单，因为没有切身感受。在这里果子给大家介绍我亲历的两个案例：

案例一

江苏某一般贸易生产企业，主要做设备制造并出口。本来计划2018年初申请海关AEO认证，同时委托岸谷关务团队进行方案准备和实施。可是到2018年2月的时候，突然了解到同行业其他企业因为出口产品商品归类错误导致退税率高于正确编码的退税率，导致海关高额处罚，不仅将两年内所有违规合并处罚，还补缴了相应的出口退税，损失惨重。碰巧果子的这个客户出口同样设备与那个被处罚的企业商品编码相同，结果在咨询果子评估和意见后，先做了内部审计和自查，出具了自查报告，据此向海关申请主动披露。不但减轻了罚款，还没有影响申请海关AEO认证。

因为海关总署2018年178号公告第九条明确规定“企业主动披露且被海关处以警告或者50万元以下罚款的行为，不作为海关认定企业信用状况的记录。”换言之，通过自查自纠查出来的问题，只要不超出规定限制则可以不影响AEO认证。

案例二

广东一家加工贸易企业在2018年年初的时候就向果子咨询过AEO认证辅导事宜，果子在去年底曾经去该企业进行实地考察，与管理人员进行深入座谈。在考察过程中，发现该企业原辅料管理混乱，制度不健全和外发加工未申报等情况后，当即向企业领导进行了告知，并且坚定我方立场，如果企业不能彻底整改则不接受AEO认证辅导请求。后来该企业认为我们事儿多，就找了个本地没有关务经验的公司进行辅导，拖拖拉拉快一年了还没给辅导完，据了解那家公司也没能发现加工贸易的管理混乱情况。在2019年4月前后，我再次致电该公司领导，告知加工贸易管理的风险。没想到到6月的时候该公司即被海关通知稽查，随后因为各项违规情形被处罚了45000元，已经超出了海关AEO高级认证的标准，直接被降级为一般信用企业。之前找那家公司的认证辅导费用也打了水漂。

申请AEO认证意味着企业不少人力、物力、财力的投入，没能把审计工作做到位，或者明知风险不能有效控制，随时可能因东窗事发被罚款，进而系统直接降级处理。到时候看公司哪位同志担责任了。

通过这两个案例，足以说明海关进出口业务审计工作的重要性，但事实情况是：公司里面真正重视关务风险的人不会具体操作AEO认证，也不会看到本篇文章；而具体操作AEO认证的同志大多不会考虑公司整体利益，只想把认证工作对付过去完事。这就是现实情况。

02  审计制度的制作

在果子之前发的《海关AEO认证标准中关于审计的操作技巧（上）》中，我们谈到了审计部门的设置，部门工作职责和岗位工作职责的完善，这些工作就是审计准备工作的一部分。但除此之外，还必须有完善的审计制度。

作为一个完整的审计制度，应当包括职责分工、组织架构、审计流程和审计处理几大部分。尤其是必须在制度中明确审计工作的客观性和独立性，同时应要求总经理（或负责关务的高级管理人员）直接负责牵头审计工作并监督审计工作的实施。

如果公司原有相应审计制度则不必专门为海关AEO认证建立新的审计制度，但是应当在审计制度中单独明确进出口业务审计和符合性审计，同时在审计流程中必须具备可操作性。否则在审计部门岗位调整的时候，新入职的同时将无法快速熟悉该项工作和进行人员匹配。个人建议，还应当明确审计各岗位的任职条件。

03 前期工作

在开始审计工作时，应当按审计计划、审计通知和审计实施三步来走。其中：

审计计划

每年年底都必须缮制次年的审计计划，包括进出口业务审计和符合性审计在内的公司各种审计应当单独缮制工作计划，并且该工作计划要由总经理签批。

审计通知

在审计计划制定的时间之前，应当根据进出口业务审计和符合性审计目标的不同指定相应的审计通知，通知中应当明确配合审计的部门名称，审计纪律和审计计划用间。审计通知应当是正式发表的内容。

审计准备

需要成立审计组，根据现有的风控资料来拟定审计计划和审计重点，做到有针对性的开展审计工作。这时进出口业务审计和符合性审计可以统筹实施，但是审计报告必须分开拟定。

04 审计实施

在实施进出口业务审计的过程中，必须先要从公司财务和进出口部门，按照海关要求按监管方式、票数和金额进行进出口业务数据的统计。根据公司进出口业务客观数据，再参照进出口业务审计方案进行复查、抽查和穿行测试，多维度检验公司进出口业务的合法性

对于符合性审计，则是根据海关AEO认证标准的原文和背后的要求，逐一监督各项制度的执行情况、各项记录是否按要求持续记录完整，各项财务指标是否达到海关要求等等。这就要求我们审计人员对海关AEO认证标准及其背后的规定了如指掌。

在整个审计过程中，必须参照《审计法》的规定做好审计底稿，而审计底稿就是整个审计过程的记录和审计结论的依据，非常重要，也是海关必查项目之一。

05 审计结论及处置

在完成审计工作之后，需要详细拟制审计报告，包括列举公司整体审计过程和客观信息，指出审计过程中发现的各项问题。这个审计报告么，并不是简单的一两页就可以完成的。我们为企业做的AEO认证审计资料，一套大约就有15-30页。有人可能就该说果子耸人听闻了，审计有那么麻烦么？我建议您还是看下公司的财务审计报告吧，参照下财务审计，但是请注意，财务审计只会给你报告，而不会给你底稿，因为财务审计是会计师事务所做的。因为进出口业务审计和符合性审计都是企业自己做的，所以审计过程也要展现给海关。

当然，审计报告不可能一点问题都查不出来，完全没有问题的公司似乎是不存在的，只不过你愿意展现多少问题给海关罢了。有的时候我们在给客户出审计报告的时候就很纠结，一查问题一大堆，比如商品归类。最近这几个客户归类错误都在几十票的级别，进口影响关税，出口影响退税，为了客观反映企业实际情况，报告只能这么呈报给公司领导。然而公司领导愿意让海关看到哪些，就是企业的事儿了。当然，我们只是配合企业，以企业合规部的身份完成的审计过程，最终审计报告还是要企业合规部自己出具的。

好了，既然查出问题了，就必须要解决问题。别忘记海关AEO认证标准中还有责任追究和改进机制呢。所有审计查出的问题都要追责到人，相应责任部门和责任人需要按照公司奖惩办法或其相应制度中的奖惩措施进行处理，海关AEO认证标准要求责任追究要有记录，那么必须要以公司内部通报的形式做记录才行。

光有处罚也不行啊，还要有相应的改进措施和改进报告。这里强调一点，海关AEO认证标准明确公司涉及到行政处罚、删改单、审计、AEO认证的所有改进报告都应当由负责关务的高级管理人员亲自审阅和签批意见。

06 第三方审计

在认证标准中谈到了可以由具有资质的第三方审计机构来实施进出口业务审计和符合性审计，但这似乎是个矛盾体。因为谈到审计资质，根据《审计法》的规定，只会对会计师事务所进行审计资质的认定，会计师事务所都是对财务进行审计。让一些报关书都没碰过一次的财务人员来对企业的进出口业务进行审计，您觉得海关会认为靠谱么？！但是任何政府机构也没有给会计师事务所以外的机构颁发过审计资质。

所以，审计的主体问题还是要退回到企业开展内部审计上来。岸谷关务的做法就是在企业确定好审计团队后，要求企业的审计人员和我们共同工作，我们手把手教企业的审计人员开展工作，熟悉整个工作流程和依据，以便在我们完成辅导工作后企业可以独立开展审计工作。至少我们认为这是必要的过程，授人以鱼不如授人以渔，辅导的核心是教会企业，而不是走过场走形式。

这之前有家企业就是在选择认证辅导机构的时候没有选择我们而是选择了另外一家报价较低的企业，结果今年这家公司的负责人又联系到我，希望我们教他们如何做审计。我说之前你的辅导公司不是给你做过审计了么，难道你们还不会？企业负责人很无奈地回答说，那家公司当时也没有认真做审计就出了个形式审计报告，海关审查不严就过了，现在的情况是企业自己完成不了审计，之前的辅导公司也不管了，处于这么个尴尬的境地。大家来说，面对这种情况，我是该管还是不该管呢？

说到最后，AEO认证工作关系到企业的关务风险、进出口业务发展，对于以进出口为主导的企业来说至关重要，作为企业的管理者，一定要把AEO认证主导工作交给具有强烈责任心的同志，才能做好这项工作并发挥其最大优势。

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