海关行政解释 | 你没看错，不是司法解释，而是海关执法框架内“空前绝后”的“海关总

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《海关总署行政解释》，对在归类申报领域长期困扰海关的诸多疑难问题，尽可能地做出了较为准确的解答，可谓具有划时代意义。《海关总署行政解释》这一载体，在海关执法框架内是一个全新的载体，之前从未出现过，在出台了1号、2号行政解释后，海关法制系统此后也未再出台过任何一份《行政解释》，所以这两份行政解释在海关法律框架体系内可谓空前绝后！

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]商品归类出现错误，是进出口企业以及报关行经常犯错、而又感觉十分头疼、棘手，甚至有时候感觉令人抓狂的一件事情。
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[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]那么，出现商品归类错误以后，海关会怎么定性呢？我们如果去看海关总署公布的行政处罚决定书，处罚书上总归要对企业的申报错误给予认定，定性不同，处罚措施、力度和管理对象的感受就会出现较大偏差。

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]到底该如何定性和理解“申报不实”呢。好些管理对象，就算被处罚以后，也是稀里糊涂的，自己都不知道到底错在哪里了， 反正罚就罚吧，赶紧交钱把货提走完事。殊不知，这样子的话，自己下次可能还是会犯同样的错误，从海关的角度讲，也没有达到处罚教育的目的。

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]可能在更早的时候，在全国海关实现全国通关一体化之前，各直属海关在对报关单商品归类申报不实的认定，都是根据各自的经验来进行，各直属关之间是不怎么交流的，这就出现了各地对同一进出口单位的同一商品，在A海关被认定为申报正确，却在B海关被认定为错误的情形。

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]为了解决这一执法不一的情况，解除进出口经营人的苦恼的同时，也树立全国统一的执法标准，有效推动执法统一性建设，进一步规范税则号列申报不实案件的认定和处理，总署给广东分署，天津、上海特派办，各直属海关下发了对《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》(以下简称“《条例》”)第十五条有关进出口货物税则号列申报不实规定的理解和适用的“行政解释”，以公告的形式明确如何对税则号列申报不实的情形进行认定。

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]海关总署用两个行政解释+一份政法函来解决一线执法过程中的关员自由裁量权过大的问题。

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]一、海关总署2012年第1号行政解释主要解决关于税款征收方面的问题

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]1、“纳税义务人违反规定”中的“规定”是什么？

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]违反与海关监管相关的规定，包括①法律、②行政法规和规章以及③对外公告等。

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]2、追、补税期限内哪些期间可以扣除？

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]（1）调查、侦查、稽查期间问题

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]海关对纳税义务人是否违反规定进行的调查、侦查和稽查期间应排除在追、补税期限之外。
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[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]关于扣除期间的始点和终点问题：调查、侦查期间从立案之日起至作出生效处理决定之日止，稽查期间从《海关稽查通知书》送达之日起至作出稽查结论之日止。
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[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]（2）税收核查期间问题
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[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]税收核查（包括保税中后期核查、减免税核查、价格核查、原产地核查等）缺乏充足的法律依据和明确的法定程序，一旦比照调查、侦查、稽查期间予以扣除，将不利于行政管理相对人。
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[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]3、追、补税期限内是否需要做出征税决定？

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]在上述法定追、补税时限内海关不仅要发现少征或者漏征税款的事实，还要作出征税决定，并对外开具税单。这一规定对一线执法部门的行政效率提出了更高的要求。
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[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]二、海关总署2012年第2号行政解释（关于商品归类申报不实的解释）主要解决的问题是关于归类申报差错（不实）的认定和法律责任问题

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]认定为“申报差错”还是“申报不实”，从对企业处罚的角度来讲，区别还是很大的：“差错”可以“有错就改“”，通过改单就可以纠正；“不实”就是“不老实“”，是要通过处罚来教育的。为了便于作对比，我整理成了下面的表格需要强调的是，如何正确地理解“实质性归类审核”？吃透了这一点，可以给企业向海关解释的时候多一点有利的因素。

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]实质性归类审核包括：

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]▶  化验检测商品成分且未对归类认定提出疑义、

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]▶ 查验核对归类、

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]▶ 补充申报归类事项或

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]▶ 修改报关单归类事项等形式。

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]
; ~) M7 S2 }7 N' f9 p以海关查验为例，海关的查验工作实行布控和查验相分离的机制。有权对报关单下达布控查验指令的部门，在其指令中一般会有本次查验工作须完成的细化指令，比如“核数量、品名、规格”等。如果查验指令中包含“核对归类”等具体表述，且负责查验的现场关员在实施查验工作后，在查验工作记录单中明确签字确认“查验无异常”结论的，则本次报关进口的货物，即使海关事后发现企业申报的税号有误，也不能认为企业存在税号申报不实行为而对其进行行政处罚，最多只能要求其进行改单。

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]三、对第1、2号行政解释问题认定的进一步明确（《政法司关于明确2号行政解释中有关条款适用问题的通知》（政法函[2014]103号））

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]上有政策下有对策[1]。第1、2号行政解释出台以后，在随后一两个年份的持续跟踪调研中，总署法制部门发现，各基层执法单位对于企业曾申报一个商品归类并顺利通关、但在后期发现该申报归类编码有误的，往往对2号行政解释第一条第一项所称的“（税则）具体列明”、第二项所称的“（品目注释）具体列明”做泛化解释。就比如，某企业就某一商品在一段时间内曾经以A税号顺利通关并放行，但在事后发现该，商品的税号应为B。根据2号行政解释第一条的理解，如果海关事后对该商品确定的税号B，并未在此前海关公开出版的税则中被具体列明（对于税号为B），或者未在海关公开出版的品目注释中被具体列举（对用税号为B），（当然同时该商品也不存在与海关总署已公布的商品归类行政裁定、商品归类决定所述商品相同、或者有证据证明海关曾通过预归类决定书等方式，向申报A税号的企业书面告知过该商品完整的正确归类等情形的），则海关不应对企业将该商品申报为税号A的行为定性为税号申报不实而予以处罚。

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[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]结语 ▼
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[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]大家也许没有注意到，这几份埋藏在2012年“故纸堆”里的空前绝后的“行政解释”创举，影响是深远的。海关从未以如此的方式对某一具体问题的认定做过这样的处理方式。如果企业能够吃透文件精神，理解文件的规定是对于企业申报行为的保护，进而进一步规范自己的申报行为，从商品归类这一核心角度重视通关行为中的合规性问题，必将对企业的进出口过程产生极大的助力。

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[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]参考资料

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)][1]   将泛化的“归类申报不实解释权”牢牢关进法治的笼子里 北京京师律师珠海所

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)][2]  海关总署2012年第1、2号行政解释