一图看懂「生产企业出口退税」

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上篇文章《外贸企业出口退税》可以简单理解成：国家鼓励出口，销项0，进项退，是把这部分垫付的采购进项税退回来，账务上自然是针对进项税额进行处理，退不了的转出到成本，退的了的通过出口退税收回。





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做生意嘛，产品有卖国内的，也有卖到国外的，简称内销和外销（出口）。


内销要交的税=内销的销项-内销的进项；
外销要交的税=外销的销项-外销的进项。


鼓励出口，外销增值税率0%，不用交啦；
内销没有优惠，正常缴纳。



外贸企业，不生产，直接国内收购商品，卖到国外，中间商赚差价，一单对应一单。


外贸企业就算有内销业务，对应的进项税，也能核算清楚。


生产企业不一样。


生产企业，在生产过程所耗用的原材料、零部件、燃料、动力的进项税是混淆在一起的。

你根本无法分清楚，哪些是外销产品的进项税，哪些是内销产品的进项税。

这怎么玩？

既然进项分不清楚，就不分了，干脆先全部抵扣内销销项。

情况一：内销销项100，进项共90，抵完后还要交税10，这种情况不涉及退税。



情况二：内销销项100，进项共110，抵完后应纳税额-10，也就是留抵税额=10，这种情况要退税。

问题是，留抵税额能全部退回吗？

答案是否定的，税务局有设置退税的上限。

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出口退税的上限到底是多少？
答案：外销进项


刚不是说生产企业进项压根分不清，说了等于没说。
别急，往下看。


首先你要明白，所谓出口退税，退的就是外销进项这个部分。


既然生产企业分不清进项，于是税务局发明了一个算法。这个算法不敢说非常精确，但误差很小。


这个算法是用FOB*退税率来近似外销进项，取了个名字叫免抵退税额。


出口退税上限=外销进项=免抵退税额=离岸价FOB×退税率


当然这里还要考虑外汇换算问题，不过这是常识，为了让人理解起来更清爽，先不列示太长的公式。


站税务局角度，说下选FOB的理由。


首先，FOB是出口不含税价，出口发票也有备注FOB，有票有真相，很好稽核啊。


其次，出口业务最终想实现0税率，理论上征多少退多少，征税=FOB*征收率，退税=FOB*退税率，计算依据都是FOB，税务局只需通过调节退税率这个变量来控制总体税收，多机智啊。


说白了，就是按出口收入*退税率给了一个上限，你要退税可以，但是不能超过这个上限。


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由于生产企业内外销进项分不清，只能将全部进项先抵扣内销销项了，因此多了“抵”这个步骤。


外贸企业出口是“免退”政策
生产企业出口是“免抵退”政策


“免、抵、退”到底是什么意思？
①“免”指出口免征增值税；
②“抵”指生产企业全部进项税额抵减内销的销项税额。
③“退”指未抵完的部分予以退税。


举个例子


A公司是一般纳税人，增值税税率13%，出口退税率13%，2021年7月份发生以下业务：
（1） 购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款为160万元，增值税为20.8万元，款项已支付，材料已入库。
（2）本月内销不含税销售额为30万元。
（3）本月出口产品销售额为140万元。
（4）月末，申报出口退税。



应纳税额=内销销项+外销销项-全部进项
=30*13%+140*0%-20.8=-16.9万


得数是负数，进项没抵扣完，留抵16.9万元，涉及退税，是不是全部都能退呢，要看出口退税的上限是多少。


退税上限=免抵退税额=出口收入FOB*退税率=140*13%=18.2万


最高可退18.2万，实际只退了16.9万，说明有1.3万抵了内销销项。


账务处理如下：
1、企业采购原材料。
借：原材料 1,600,000
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 208,000
贷：银行存款 1,808,000
2、内销会计处理。
借：银行存款 339,000
贷：主营业务收入 300,000
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）39,000
3、外销会计处理。
借：应收账款 1,400,000
贷：主营业务收入 1,400,000
4、出口退税申请
借：应收账款-出口退税 169,000
借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销）13,000
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）182,000
5、退税款到账
借：银行存款 169,000
贷：应收账款-出口退税 169,000


应交增值税科目平了：



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增值税纳税申报表怎么填报？


附表一





附表二





主表





回到文章开头提及，外贸企业进项税额一分为二，一块退税了，一块计成本。


生产企业退税有上限，退税上限=外销进项=免抵退税额=18.2万。这个上限18.2万一分为二，一部分是出口抵减内销1.3万，另一部分是退税16.9万元。


如果有征退差，那生产企业免抵退税额就是一分为三，出口抵减内销、出口退税、进项税额转出到成本。


最后，一张图总结生产企业的账务处理。觉得有用，欢迎转发。

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