增值税：生产企业的出口退税怎么计算

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对于国家鼓励的出产品，是可以享受出口退税的。出口退税商贸企业还是很好计算处理的，直接计算退税即可，而生产企业的出口退税还是有些难度的。



生产企业出口退税的计算方法

生产企业计算出口退税时，需要通过“免、抵、退”税的计算来完成。
1、计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 -当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额。
2、计算免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×汇率×（出口适用税率-出口退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额。
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税原材料价格×（出口适用税率-出口退税率）。
3、计算免抵退税额
免抵退税额=当期出口离岸价格×汇率×出口退税率-当期免抵退税额抵减额。
当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口退税率。
4、计算应退税额和免抵税额
若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额。
若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝0。
举例说明：
虎说财税公司是自营出口的生产企业，同时也是增值税一般纳税人，并享受出口退税的优惠政策。
出口货物的增值税税率为13%，退税率为10%。2021年6月购进原材料一批，价值200万，进项税款26万。上期期末留抵税款3万。当月内销货物销售额100万，销项税额13万。当月出 口货物（FOB）销售折合人民币200万。试计算该企业本期“ 免、抵、退”税额、应退税额、免抵税额。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（13%-10%）=6
应纳增值税额==100×13%-（26-6）-3=13-20-3 =-10（不需要纳税，增加10万的留抵税额）
出口货物“免、抵、退”额=200×10%=20
本例中，留抵税额10万≤“免、抵、退”额20万。
当期期末留抵税额10万小于当期免抵退税额20万，当期应退税额=当期期末留抵税额10万。
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额=20-10=10。
出口退税涉及的会计分录有哪些？

当期免抵退税不得免征和抵扣的税额会计处理

借：主营业务成本
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

当期免抵税额的会计处理

借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

在实际收到退税款时的会计分录

借：银行存款
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
举例：
虎说财税公司是具有进出口经营权的生产企业。虎说财税公司在2021年6月份允许抵扣的进项税额85万，内销产品取得销售额300万，即销项税额是39万。出口货物离岸价折合人民币2400万。假设上期留抵税款5万，增值税税率13%，退税率10%。则相关账务处理如下：
计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×汇率×（征税率-退税率）＝2400 ×（13%-10%）=72万
借：产品销售成本 720000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）720000
计算应纳税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=39-（85-5-72）=31万。
结转后，月末“应交税费—未交增值税”账户贷方余额为31万。
实际缴纳时
借：应交税费—未交增值税310000
贷：银行存款 310000
计算应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×10%=240万。
借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）2400000
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 2400000
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