企业不服海关作出的《稽查结论》,可以提起复议或者诉讼吗?

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2 Q' M5 h. x8 ^" m, c海关稽查部门作出的《稽查结论》是否属于可以提起复议或者诉讼的具体行政行为。也就是说，企业不服海关作出的《稽查结论》，是否可以提起复议或者诉讼。案例及相关观点分享如下：

案情简述
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5 E: s8 ~, E) _& d& B, L这是一家北京企业提起的行政诉讼，起因是该公司被北京海关隶属东城海关稽查，稽查部门认为该公司进口商品申报税号错误，应调整归入另一个税号，海关认定的税号属于对美加征关税商品清单范围，因此该公司稽查期间进口商品涉嫌漏缴对美加征特别关税，稽查部门作出《稽查结论》，决定将案件移交北京海关缉私部门处理。该公司不服《稽查结论》，向北京海关提起复议。
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北京海关复议部门以《稽查结论》是过程性行政行为、对行政相对人权利义务不产生实际影响、本次复议申请不属于行政复议受案范围为理由，作出了《驳回行政复议申请决定书》驳回了该公司的复议申请。该公司不服复议决定，提起行政诉讼，诉请撤销北京海关作出的复议决定，撤销东城海关作出的《稽查结论》，重新作出稽查结论，维持该公司原申报税号。这个案子经一审法院北京市第三中级人民法院裁定，对起诉人的起诉，不予立案。二审法院北京市高级人民法院维持了一审法院的裁定。
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& j8 x2 t& M! n0 y律师分析
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& h+ F* d0 r8 S6 X2 T当事人提起复议、诉讼相关的法律依据
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  W( N) _6 ~, Z3 c( g《中华人民共和国海关行政复议办法》（以下简称《复议办法》）

* [" }8 b# @  g$ S根据《复议办法》第九条（十一）项的规定，对海关稽查决定或者其他稽查具体行政行为不服的，属于公民、法人或者其他组织可以向海关申请行政复议的范围。
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  |" e; P- k+ u6 T/ Q海关总署关于公布《〈中华人民共和国海关稽查条例〉实施办法》所涉及法律文书格式的公告（海关总署2016年第61号公告，以下简称61号公告）

) `; _4 V" {9 _根据61号公告，《稽查结论》的法律文书中，明确列明了行政相对人的法律救济权利。《稽查结论》法律文书格式中，明确了被稽查人“如不服本稽查结论，依照《中华人民共和国行政复议法》第九条、第十二条，《中华人民共和国行政诉讼法》第四十六条之规定，可自本结论送达之日起六十日内申请行政复议，或自本结论送达之日起六个月内，向人民法院起诉。”海关作出《稽查结论》并加盖关印后，送达行政相对人。

6 j- Z% V. @3 C9 g7 O当事人正是根据以上规定，认为海关作出《稽查结论》，是海关作出稽查决定的具体行政行为，属于可以提起复议或者诉讼的具体行政行为的范围。

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《稽查结论》是否属于不可复议或诉讼的过程性行为？

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' R7 b# t% r/ P0 {0 X4 x2 o, ^) L+ e海关和法院的认定理由

根据最高人民法院关于适用《中华人民共和国行政诉讼法》的解释，行政机关为作出行政行为而实施的准备、论证、研究、层报、咨询等过程性行为，以及对公民、法人或者其他组织权利义务不产生实际影响的行为，不属于行政诉讼的受案范围。
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法院认为，根据《中华人民共和国海关稽查条例》（以下简称《稽查条例》）第二十四条、第二十六条、第二十七条规定，经海关稽查，发现关税或者其他进口环节的税收少征或者漏征的，海关应依据相关规定向被稽查人补征或追征；认定被稽查人有违反海关监管规定的行为的，由海关依法处理；发现被稽查人有走私行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的，由海关依法处理。

/ _' f5 p% ^/ D8 c6 _1 \本案中，海关稽查部门作出《稽查结论》，告知涉案公司涉案情事移交北京海关缉私部门作进一步处理，故该《稽查结论》属于过程性行政行为，不具有终结性，不发生独立的法律效果，对涉案公司的权利义务不产生实际影响。
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报关律师认为，海关作出《稽查结论》，并非都是过程性行为
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根据《稽查条例》规定，海关进行稽查后需作出《稽查结论》并送达被稽查人，海关根据稽查情况，对被稽查人分别作出补征或追征税款、给予行政处罚、追究刑事责任等不同处理，追补征税款、行政处罚、不予行政处罚等都对行政相对人的权利义务产生实际影响。所以应对《稽查结论》作出的决定进行分类，对行政相对人的权利义务产生实际影响的具体行政行为，应可以复议或诉讼。
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（1）《稽查结论》中作出补征或追征税款决定的，对行政相对人的权利义务产生实际影响的，应属于可以被复议或诉讼的行政行为的范围。
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1 D! W9 K! \" E/ z（2）《稽查结论》决定移交缉私进一步处理的，属于不可复议或诉讼的过程性行为。但被稽查人可以对海关后续作出的行政处罚决定、不予行政处罚决定等提起复议或诉讼。
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4 w8 a" q2 X; p7 G稽查中的其他行政行为，可复议或诉讼吗？

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, {5 L$ l" Z3 v& Y查封、扣押
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; R3 a( Y" B: B根据《稽查条例》，海关进行稽查时可以依法查封、扣押其账簿、单证等有关资料以及相关电子数据存储介质，还可以依法查封、扣押有关进出口货物。对于海关在稽查过程中的查封、扣押行为，企业如不服该行政强制措施，是可以提请复议或诉讼救济的。
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限期改正

根据《稽查条例》，被稽查人未按照规定编制或者保管报关单证、进出口单证、合同以及与进出口业务直接有关的其他资料的，由海关责令限期改正。企业如不服海关作出的限期改正决定，也可以提请复议或诉讼救济。
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文 / 刘科科

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供稿：北京德和衡律师事务所编辑：常相婧
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7 n9 ]+ x6 H( i. a8 `& i0 ^4 x% B+ ]1 V原文作者：中国海关杂志