企业的利润竟来自出口退税？

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某客户希望去印度投资，初步意向是采用合资方式在印度开展业务，兰迪律师向其阐述合资企业的利弊，包含合资企业盈利后的税收筹划问题。但最终该客户表明，去印度投资不奢求合资企业盈利，只是希望国内企业能获取出口退税的税收优惠。可见，出口退税带来的好处，成为中资企业“利润”的增长点，对希望转移国内剩余产能的制造业企业而言，更是如此。那么，什么是出口退税呢？为何企业能从中获取额外的“利润”呢？
1. 出口退（免）税的含义
出口退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物/劳务/服务退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税或消费税。可知，出口退（免）税涉及的税种仅限于增值税和消费税；纳税人出口货物/劳务/服务等，增值税税率为零，国务院另有规定的除外。
2. 出口退（免）税政策的好处
（1） 鼓励出口，加强竞争优势
以增值税为例，增值税属于价外税，最终由买家承担。若某产品的不含税价格为100万元，增值税税率为13%，买家需要支付的金额为113万元，即100+100*13%万元。若不考虑出口退税优惠政策，该企业将产品出口到国外，则境外买家的成本为113万+关税等费用，13万的增值税境外买家无法在国外作为进项增值税予以抵扣；若考虑出口退税，该商家可以根据市场行情，定价区间为100-113万元，则境外买家的成本有所下降。故而，出口退税的税收政策，可保证中资企业出口的货物/劳务/服务以不含国内增值税的价格进入国际市场，增强价格竞争优势。
（2） 减税降费，让利于企业
增值税为零税率的含义，不仅指出口环节免交增值税，还可以退还之前流转环节已缴纳的增值税，实现整体税负为零。2021年1月20日国家税务局总表示，2020年我国出口17.93万亿元，各级税务部门办理出口退税1.45万亿元，平均出口退税率为8.09%。
如某企业的原材料成本为60万元，进项增值税为7.8万元；销售给境外买家的不含税价格为100万元，若退税率为13%，且无内销收入，则最终计算应退金额为7.8万元（因计算过程复杂，在此只展示结果，若对计算过程感兴趣，欢迎咨询探讨）。该退税的金额，经申请审批后，以现金的方式退回给企业。可见，因出口退税税收政策 ，该企业实际获得7.8万元的现金利益，即将原本应交给政府的增值税，最终让利给企业。





3. 出口退（免）税适用的主体
哪些主体有资格享受出口退（免）税、或者说享受“零税率”呢？根据财政部和/或国家税务总局发布的通知或公告，综合如下：
（1）出口企业，具体指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业[1]。
（2）向境外单位提供的完全在境外消费的服务和无形资产（使用增值税零税率）的中华人民共和国境内的单位和个人[2]。
（3）符合条件的代国内生产企业办理出口退（免）税的外贸综合服务企业[3]。
以上按照经营类型划分，可以具体分为生产型企业、外贸型企业和外贸综合服务企业。
4. 出口退税适用的条件
一般情况下享受出口退（免）税的货物应同时具备以下四个条件：
（1） 必须属于增值税和消费税征税范围内的货物；
（2） 必须是报关离境的货物；
（3） 必须是在财务上做销售处理的货物；
（4） 必须是出口收汇的货物。
若企业在不满足以上四项条件的情况下，就去申报出口退税，则面临“骗取出口退税”的法律风险，轻则遭遇海关行政或税务行政处罚，重则面临刑事监禁。因此，企业在办理出口退税事宜时，应重视法律合规问题。
[1] 《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）
[2] 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）
[3] 《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退（免）税有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第35号）