直播课堂笔记！加工贸易业务的法律风险与争议解决

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【编者按】

当前国际经济形势变化，国内产业转型升级，执法部门监管趋严，进出口企业如何才能让涉外经营处于稳固的合规状态？"慧贸天下"旗下"慧学苑"特别策划联合北京德和衡律师事务所海关法律事务团队，倾力打造《进出口企业贸易合规十日谈》系列，三位专家以多年丰富的海关从业经验，结合行业典型案例，就进出口环节通关实务进行全面分析，把握海关监管重点，扫描企业操作盲区，为您提供切实有效的关务风险规避及成本控制策略。

本文依据北京德和衡律师事务所高级合伙人、海关法律业务团队主任林倩律师于3月27日在慧贸天下“进出口企业贸易合规十日谈”系列直播中的讲座《加工贸易业务的法律风险与争议解决》整理汇编而成。

本课要点包括三个部分：加工贸易企业的合规状况、加工贸易企业的常见违规形式和加工贸易案件违规类型及应对的法律要点。



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一、加工贸易企业的合规状况

2005年前后是加工贸易行业的顶峰，当时加工贸易业务在进出口业务中的占比达到了49%，约5万亿人民币。到2019年，加工贸易的绝对值有所增加，达到了6.5万亿人民币，但在进出口业务中的比重下降到了22%。

这种情况的出现有以下几个原因：

1、国家经济发展转型导致加工贸易产业的转移。加工贸易在产业链中处在较为低端的位置，设计、研发等活动则属于高端，也是利润最高的部分。低端产业的逐步减少符合我国经济发展的规律，目前可能大部分低端加工贸易产业都转移到了国外。

2、国家的产业政策。在2005年之前国家大力扶持劳动密集型的加工贸易行业以解决部分就业问题。发展到今天，国家各级政府针对加工贸易行业的补贴都逐步减少，因此加工贸易的发展也不如从前。

那么加工贸易行业的合规状况是怎样的？2015年海关查处的加工贸易违规案件约6000起，占全部案件的7%左右，但涉案金额较大，共约120亿人民币，占全部案件的25%-30%左右。加工贸易的违规案件一般是由海关稽查部门进行查处的，并且稽查部门对于加工贸易的监管在加强，可能会涉及到事前几年的业务金额，因此其涉案金额一般来说比较大。

二、加工贸易企业的常见违规形式

常见的加工贸易企业违规有5类，并且呈现阶段性特点，不同时期高发的类型不同。

在2005年之前，擅自转让或销售保税货物的违规案件较多；

在2012年之前，擅自外发加工或深加工结转的违规较多；

2012年之后，擅自调换保税料件的违规增多，目前至少有60%的案件中都涉及到了此类违规；

2016年之后“先销后税”超期未报的违规增加，因为2016年放开企业销售报税料件之后，要求月底进行申报，是有一定期限的优惠政策；还有一类违规是保税料件无正当理由的短少，这类违规是自始至终持续高发的。

目前涉及较多的案件类型是保税料件的短少、调换和“先销后税”超期未报，其他类型案件较少。

三、加工贸易案件违规类型及应对的法律要点

（一）擅自转让或销售保税货物



故意偷逃税20万以上构成走私犯罪，在这个案件中广西某公司直接把货物送到广东织带厂，是可能构成走私犯罪的。

具体进行分析，构成走私犯罪有几个条件：（1）主观故意；（2）制造虚假单证向海关核销。在这个案件中当事人没有制造虚假单证的行为，因此不构成走私犯罪。但是否构成走私行为？走私行为根据《海关法》进行认定，导致行政处罚而非刑事责任，证据要求不如走私犯罪的认定严格，结果要求追回货物或等值价款，可加处1-3倍罚款。另外两种情况是构成违规，擅自转让违规和程序性违规。擅自转让违规的认定较为简单，处罚也较轻，处5%-10%的罚款。程序性违规则不涉税，罚款可能只要求1%。

（二）擅自外发加工或深加工结转



以上是外发加工的一个案例，一般处理较轻，处1%的罚款。



以上是深加工结转的案例，转出方和转入方都构成违规，一般转出方处理要略重与转入方。

在这类案件中要尽量按照程序性违规进行处理，或者进行主动披露，避免按照擅自转让进行处置。

（三）保税料件无正当理由的短少



在这种情况下以低报单耗为由向海关提供相关证明资料可能会被海关采纳从而避免补税。保税料件短少的案件中是举证责任倒置的，当进口数量大于出口数量（含结转、库存）时即推定短少数量，由企业举证说明短少料件的去向和理由，否则处以罚款。企业举证常用的理由有不可抗力、低报单耗等。另外，短少行为具有两年的处罚时效，实际上可以将货物进口之日（有利于当事人）或手册核销之日（不利于当事人）作为时效起算点。

（四）擅自调换保税料件



保税料件与之间、保税料件与一般贸易进口料件、保税料件与零关税国产料件的串换都属于程序性违规，不需要补税。但保税料件的涉税串换与擅自转让的处罚幅度相同，不涉税串换与擅自转让要严格区分。

（五）“先销后税”超期未报



这是目前最常见的一类违规案件，“先销后税”超期未报如果超过手册核销期限未申报纳税的，可能构成擅自转让，主动披露可以不予处罚。




编辑：Meredith

校审：Snow

排版：哈梨




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