《国家税务总局 财政部 商务部 海关总署 国家市场监督管理总局关于应征国内环节税货物出口优化服务 规范管理有关事项的公告》的解读

-CAC-

国家税务总局 财政部 商务部 海关总署 国家市场监督管理总局公告 2025年第8号发布以后，有人解读为对“买单出口”的全面遏制，也有专家认为只是针对应税出口货物的买单出口，加强了管理要求。你怎么看？
# C; h+ p4 ]( d7 h3 z
1 G1 V5 G* @6 Q& W9 b国家税务总局会同财政部、商务部、海关总署、国家市场监督管理总局制发了《关于应征国内环节税货物出口优化服务 规范管理有关事项的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

+ C: A9 v+ z) G* R1 T5 Y( d* w7 Q一、《公告》出台的背景是什么？
: ]' g7 T. A% J; L( o
4 D; o' R( n2 H& W为深入贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步优化营商环境，指导和帮助纳税人防范应征国内环节税货物（以下简称应征税货物）出口涉税风险，切实维护外贸出口秩序，税务总局会同财政部、商务部、海关总署、市场监督管理总局制发了《公告》。《公告》通过进一步重申与明确应征税货物出口有关政策及规定，向广大纳税人宣讲政策，服务与引导纳税人规范办理相关出口事项，促进纳税人依法履行相关纳税义务，共同推动外贸出口高质量发展。
3 X& f( s: n6 b
二、出口应征税的货物范围包括哪些？
! [/ B8 h" N4 d" c, e% b* k$ T* }
& Y8 B  Q9 R) z7 i  Y根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第七条第一项、第八条第一项等现行规定，出口适用增值税、消费税征税政策的货物范围具体如下：
) h! f2 w! c# F" z+ U
（一）适用增值税征税政策的出口货物

1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物［不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物］。
  G! z8 Y# Q* E2 V1 A* _3 I4 x
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。
6 R- O. t4 q  @2 _% L  q  m
, H1 [+ K' G6 r# m3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退（免）税期间出口的货物。

4出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。

' P& d) T5 E* D) H# u) ?( `. G5.出口企业或其他单位增值税退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物。

. z( Y+ I/ }- p9 I. D6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。
$ h" ~' p6 t3 }
7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：
6 K, B+ ^0 L* n$ }
) M3 g' d5 A; e" j" D8 E* M- Y（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。
5 R* v/ K: E* U4 Q4 U9 D5 W& {
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。
( e! ~9 t. |. I
+ S- b- R3 |0 p8 j9 j: ?, \（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
: W) n0 D- Z. f' j) o
; ~2 \# O% R) B（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。

) `7 x+ w4 S. f7 S) q（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退（免）税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。

7 e% I1 u4 F7 k2 @2 }（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。

（二）适用消费税征税政策的出口货物
8 w* ?4 L/ u0 K
出口企业出口或视同出口适用消费税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。

三、纳税人出口应征税货物的应纳增值税、消费税税额应当怎样计算？

根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第七条，纳税人自营出口或委托出口应征税货物申报缴纳增值税、消费税，按内销货物缴纳增值税、消费税的统一规定执行，具体如下：

（一）应纳增值税的计算
; O3 K. x" I  ?. g2 Y1 z
适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：

# I2 a$ z9 x6 r: L% b1.一般纳税人出口货物
3 [: a, \: {! h8 \& g4 \  w
/ ?: l- k- D6 S; O% d0 e0 V销项税额＝（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1＋适用税率）×适用税率
. a4 ?; ^$ Y6 W! C; P  t& T
出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。
& P% b& j0 X7 z
2.小规模纳税人出口货物

: J! ~, @- l4 s& R. A应纳税额＝出口货物离岸价÷（1＋征收率）×征收率
# Y% y# X& k% ], r
% L# v$ A& N5 R4 h4 E8 \（二）应纳消费税的计算

消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率、从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：

# x9 }( ^3 g# s: ]5 G; h( H. ?0 T实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率
$ l: c: j/ m0 q& v" _# q
+ ~& O( a+ \/ Z2 o+ d( v- x实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×定额税率
/ C8 P' r" ^- z3 K; g. i- L
) G+ d7 e; @6 m7 i实行复合计税办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

四、纳税人出口应征税货物，何时办理税务登记信息确认，需要注意什么事项？

1 b8 q5 }4 Z3 I3 s* B% l( y; t- W, T: g从事应征税货物出口业务的纳税人，和其他纳税人一样，均需办理税务登记信息确认。具体办理时，应当在首次发生纳税义务时，通过全国统一规范电子税务局或者办税服务厅完成税务登记信息确认等相关涉税事宜，并按照法律、行政法规规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。
4 b1 {% j% n: B  O0 t% x
. B6 ^9 B! T& Q" L7 J五、纳税人出口应征税货物，开具委托出口证明和代理出口证明的具体要求以及办理流程是怎样的？
4 y$ N& {1 a7 ^2 ?
纳税人通过委托方式出口应征税货物的，委托方应该在货物报关出口之日起至次月的增值税、消费税纳税申报期内，凭借委托代理出口协议（复印件）向主管税务机关报送《委托出口货物证明》，主管税务机关审核委托代理出口协议后在《委托出口货物证明》签章。委托方将《委托出口货物证明》转交给受托方，受托方持此证明向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》。

% l; U  o/ d! g: D1 ?- D7 M六、纳税人在向海关申报出口应征税货物之前，为什么应先完成税务登记信息确认？

纳税人出口应征税货物，由于其在购进货物或者采购原材料用以生产的环节已经发生了涉税事宜，因此，应当按照税收征收管理法等有关规定，及时向税务部门办理登记信息确认。而其在向海关申请办理出口报关手续，已经发生上述行为，因此，需按规定向税务部门完成登记信息确认等涉税事宜。需要注意的是，《公告》第四条明确，如果纳税人未在税务部门完成登记信息确认，或者属于注销、非正常、走逃（失联）等税务异常情形的，应当到主管税务机关完成相关涉税事宜处理后，再向海关部门办理申报手续。
5 O) p" L5 I2 o7 Z
七、出口应征税货物的纳税人，在向市场监管部门申请注销登记时，需要注意的税务办理事项？
) J- f. A* \3 E7 ~  R: t1 d
出口应征税货物的纳税人向市场监管部门申请注销，应当先向税务部门申请办理税务注销。税务部门办理完成税务注销后出具清税证明，纳税人凭借清税证明向市场监管部门申请注销登记。为方便纳税人办理相关涉税业务、简化注销流程，如果市场监管部门和税务部门已共享了清税信息，纳税人可不再提交纸质清税证明文书。

  _3 K- \4 Y" S8 o: W" H9 `4 A八、纳税人出口应征税货物在报关出口环节应当重点注意的事项有哪些？

* T& \3 n, H, D  |# `/ S1 F- h+ {% n根据《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》有关条款规定，《公告》重申，出口应征税货物的纳税人、报关企业、报关人员等主体及相关人员，不得伪造、变造、买卖报关单，不得虚构出口业务、虚报货值、少报货值等。如存在上述违法行为，或者协助实施上述违法行为的，由各相关部门依职责分工，按照《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》等有关法律法规规定进行处理；如果违法行为构成犯罪的，依法移送司法机关追究刑事责任。

* q! e5 k6 E0 m2 w0 ^5 P' F

往期精彩推荐
吓死人了，罚款16.9万，报关行也要注意了！关于“申报不实”那些事儿惊！贸易公司买数据虚假申报，背后真相令人咋舌商品归类 | 电动自行车是“自行车”还是“电动摩托车”？关于2025年关税调整方案，要“看门道”不要“看热闹”进出口税则中关于“衡器”的商品归类问题讨论及归类技巧的运用十年之后，报关员资格考试隆重说再见！2025进出口管制目录大全（附下载链接）
问的专业，答的认真，这才是高效的关企互动

商品归类之李逵与李鬼——控制器归8537还是9032？商务部贸易救济局对进口牛肉的保障措施调查影响分析

9 }: Q* M. S! q: e% Q) c行政处罚公示岂能如此“遮遮掩掩”？
$ O. K" c* g) a3 {- \; r
: D/ Q( [6 O/ {6 H" g进出口管制中各职能部门分工详解
5 m- A# I7 U. V4 ]5 n6 _
关于2024年第三批有关商品归类决定的公告解读
7 {( t5 J9 L! T% R
商品归类之李逵与李鬼——变频器归8504还是9032？

1 t* ^$ N+ S$ F2 y' Z* e# f《危险化学品目录》（2022调整版）可以视为最新版使用（附2023版《危险化学品分类信息表》）

  E% {& ~/ b0 A. u8 \/ N

免责声明

关务范儿微信公众号（以下简称"关务范儿"）出品的所有内容、观点取决于关务圈内相关报告作者所知悉的各种相关环境因素及相关内在因素。监管政策预测和商品编码的给予是基于一系列的假设和前提条件，因此，读者只有在了解相关标的在文章中的全部信息基础上，才可能对我们所表达的观点形成比较全面的认识。

7 q! y% I4 _) h$ A! b关务范儿出品内容仅为对相关标的报告部分内容之引用或者复述，因受技术或其它客观条件所限无法同时完整提供各种观点形成所基于的假设及前提等相关信息，相关内容可能无法完整或准确表达相关分析内容的观点或意见，因而仅供读者者参考之用，切勿依赖。任何人不应将关务范儿出品内容包含的信息、观点以及数据作为其进出口决策的依据，关务范儿发布的信息、观点以及数据有可能因所基于的政策发布日之后的情势或其他因素的变更而不再准确或失效，关务范儿不承诺更新不准确或过时的信息、观点以及数据，所有关务范儿出品内容或发表观点中的信息均来源于已公开的资料，号主对这些信息的准确性及完整性不作任何保证。关务范儿出品内容信息或所表达的观点并不构成所述进出口清关、商品归类、出口退税等等的操作建议。相关内容版权仅为关务范儿所有，未经书面许可任何机构和个人不得以任何形式转发、翻版、复制、刊登、发表或引用。
; Q1 O% ]8 A" J+ l
$ O% {( ^9 z. b, Q1 R- P5 A6 n' d如果有需要，加入小编的学习群“关务范儿”，还有电子版《品目注释》作为福利发放。2022版《品目注释》修订本第1-4期修订内容，小编已经这你完毕，并添加至新版的《品目注释》，有需要的同学可以按需免费下载。

功夫在平时，每天的不断精进，会使你参加类似考试时得心应手。关务范儿组织了学习小组，平时一起学习、讨论、交流，欢迎刷到我的各位申请加入。

) B& T4 i& {; Q# Y) i6 q 微信群请添加下面微信申请入群（先加V，群主会推荐入群），QQ群请扫群二维码添加
/ ~  \# x) q  T: u
编辑 |  关务范儿  务实关务工作者  商品归类、关务合规、关务审计、AEO认证

7 F) w  B" g7 \6 ^1 l* _微信 | 13564048596
# A* d+ F' C. k* i* Y
邮箱 | 13564048596@163.com
2 P% ~+ p& @& f  K- i
8 V. w& s7 C' q& k5 b4 P            
扫码关注
+ S  f) ~! _6 k7 w1 G' Q      
5 J0 [# Q6 o8 B9 W. T' \4 u6 k. R
) b+ l! J" Y) A1 a& t$ g

8 A8 v, g0 a- t4 j