「案例讲解」外贸企业出口退（免）税账务处理及会计核算

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外贸企业出口退税是指外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征。那您知道是如何进行账务处理及会计核算的吗？快来一起学习下吧~



为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。

一、未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

二、实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

【案例】甲有限公司2019年9月购进出口用服装5000件，增值税专用发票上注明金额为8万元，税率为13%，进项税为10400元。出口至美国，离岸价为1.5万美元（汇率为1美元=6.4元人民币，银行买入价1美元=6 元人民币），服装退税率为10%。同月公司购进内销服装不含税价款20000元，进项税2600元；当月销售取得含税价款33900元。试计算该公司本月应交税金和应退税额。

应退增值税额=80000×10%=8000（元）

1.购进出口用货物时：

借：库存商品-出口商品 80000

应交税费—应交增值税—出口—进项税额 10400

贷：银行存款 90400

2.确认出口销售时：

借：应收账款 96000（15000*6.4）

贷：主营业务收入—出口销售收入 96000

3.收到结汇水单：

借：银行存款— 90000

财务费用—汇兑损益 6000

贷：应收账款 96000

4.计算出应收增值税退税款：

借：其他应收款—应交增值税退税 8000

贷：应交税费——应交增值税—出口—出口退税 8000

5.确认征退税率差引起的进项税额转出：

借：主营业务成本 10400—8000=2400

贷：应交税费—应交增值税—出口—进项税额转出 2400

6.收到退税款：

借：银行存款—人民币户 8000

贷：其他应收款—应交增值税退税 8000

7.购进内销用货物时：

借：库存商品—内销商品 20000

应交税费—应交增值税—内销—进项税额 2600

贷：银行存款 22600

8.确认内销收入

借：应收账款 33900

贷：主营业务收入—内销销售收入 30000

应交税费—应交增值税—内销—销项税额 3900

9.结转出口商品销售成本：

借：主营业务成本—出口 80000

贷：库存商品—出口 80000

10.结转内销商品销售成本：

借：主营业务成本—内销 20000

贷：库存商品—内销 20000

11.确认内销应交增值税

借：应交税费—应交增值税—内销—转出未交增值税 1300 (3900-2600)

贷：应交税费—未交增值税 1300

（1）购进货物时：

借：库存商品 80000

应交税费——应交增值税——出口——进项税额 10400

贷：银行存款 90400

（2）征退税率产生的进项税额转出：

借：主营业务成本 2400

贷：应交税费——应交增值税——出口——进项税额转出 2400

（3）计算出应收增值税退税款：

借：其他应收款——增值税退税 8000

贷：应交税费——应交增值税——出口——出口退税 8000